美国退休金奖金规划的基本做法

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF
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美国公司在管理上，可以用退休金(retirement plan)和奖金计划(incentive plan)，鼓励员工和管理人员对事业的贡献和忠心。如果规划得好，既可以省税，又可以灵活配合现金周转的需要。另外，能使用退休金和奖金计划的公司，代表它们在商业上的成熟性和灵活，也能用来吸引优秀的雇员。即使是start-up，奖金计划往往是能吸引雇员和解决现金周转的唯一办法。

一般来说，退休金计划是给基层员工做的。它的好处是雇主贡献的现金当年就可以用来抵税，而员工只需要等到实际取到退休金的时候才有税务责任。这就是说，退休金的底金可以免税地成长，而成为利益的来源。但它除了有运作的难度外，另外需要有稳定的现金周转。还有，退休金的税率跟普通工资一样的高。它的法律要求是中高层的人员也能参与，但所有员工福利计算方法必须一事同人。

奖金计划一般用在中高层的人员上。它的运作可以是比较简单，也可以是灵活或复杂。奖金计划的最大的好处是现金周转，也因为雇主可以推迟奖金的提取时间。另外，奖金计划可以用于期权计划（stock option）的免现金做法上。如果把它设计成有投资性的合格期权计划，那所有的得益可以享用低税率的利得税。当然了，奖金计划对雇员的考虑是，奖金计划有没有补贴上对投资者的利润回报，因为如果公司破产了，奖金计划等于也毁了。

退休金计划的主要做法是定额(defined benefit – DB)或定献(defined contribution – DC)。DB的数目是按期用基金的运作效益和责任来计算的，雇主得跟踪地按计算的数目交到基金里。DC的数目是预先订好的，雇主只需要按固定的数目交到基金上，再由基金对个人的比例做分配。401k 就是DC的一种。

奖金计划的主要做法有Non-qualifying deferred comp – NQDC和Incentive stock options –ISO。NQDC有包括提成计划（deferred residual commission），留任奖金（long term incentive）和解雇补偿（severance package）。ISO 的做法有优惠股票（employee stock purchase plan - ESPP），股票升值（stock appreciation right-SAR）,有限股票（restricted stock）和分期股权（restricted stock unit – RSU）等。优惠股票的过程是员工可以在工作的过程中，以优惠的预定价定期购买公司的股份。如果公司的表现好，股票的预定价和市价的差价就是奖金的来源。股票升值的用法是，公司如果不想把股份冲淡，奖金可以用股票的预定价和市价的差价用现金付。有限股票的用法是，员工可以先拿到股票，但是股票上明显地写明了股票能卖的时间和员工服务的要求，但它能像普通股票那样能在第一天就享有股权的利益。分期股权的名字就是它的用法，就是说能拿到股权的时间按就职的时间来分期分配。

大家能看得出来，奖金计划的好处是雇主不一定要马上用现金对雇员的服务做补偿。雇员的好处是没拿到钱就不一定要交税。雇员拿到钱的时候，还可以把一部分按盈利交低的利得税。如果安排的好，雇员还可以选择在第一时间按服务价把工资的税务付了(雇主也能马上减掉工资成本)。这样的话，以后拿到钱的盈利比例就高。盈利比例高的好处是它还不用交就业税（FICA tax），雇主也能减税。另外一点要提的是，优惠股票如果能按规定，在定下来两年后才出卖，出卖前已经保留了一年的话，所有的增值都能享受到利得税的好处。还有一点是如果雇员选择了享受利得税的做法，那雇主就拿不到减掉工资成本的好处。最后一点是，雇员选择什么时候拿工资和拿多少，往往也要分析一下个人以后的税率方向，因为就业税（FICA tax）是有上限的，也就是说可能多次取少数目的做法不一定能充分利用到上限的优惠。不像退休金计划，奖金计划的最大问题是政府管得比较严，因为它的灵活性很大。政府能做的是在查到有违规行为时，罚到的数目会比较可观，这是因为中高层人员有自我管理的能力。