美国转让定价税收法律（二）

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF
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在跨国企业的管理上，转让定价（transfer pricing）的应用是不可以忽略的。由于国际贸易和物流中最重要的原则是反倾销和反恶性竞争，跨国企业往往需要从实际经济的观点来评估税务的责任。美国转让定价税收法律可以做很好的分析例子。我们今天继续谈谈转让定价计划中的要求。

首先，我们需要知道如果政府认定纳税人有误法行为，罚款是漏税的20%（如果差价是两倍以上四倍以内）。如果纳税人有严重违法行为，罚款是漏税的40% （如果差价是四倍以上）。同时，严重违法行为的追究时间不是普通的3年，而是6年。如果违法行为属于诈骗政府（如隐瞒，胡扯，做假账，等），不但有刑事责任，而且追究时间没有期限。同时，转让定价的决策过程必须有严密的文件来支持。

转让定价的文件一定要在应用当年就准备好，而且随时能提供给政府检查。转让定价的文件包括：公司的经营项目，制度管理，发展目标，经济情况；公司在转让定价的角色和需要；转让定价的法律根据；转让定价的方法选取和理由；转让定价的其它方法的分析；转让定价的数据来源；转让定价的调准根据；转让定价的预算和分析；转让定价文件的列表和保存制度，等等。虽然转让定价的文件不一定是缺了就是违法，但是没有转让定价的文件根据就成为追查的根据，如果碰上漏税的可能，罚款就没有减免的余地。相反，有好的转让定价的文件根据，即使有税务错误，也能有好的免罚理由。但是，税表上一定要注明有哪些转让定价的交易，有哪些相关的文件。再有，如果转让定价的根据自己都有怀疑，还需要在税表上列明这些交易。最后，虽然在税表上列有交待，如果有失误或报错数，误法行为的罚款还是免不了。

转让定价另外一个大问题是，如果美国政府要求补税，那国外已经交出去的税能否拿回来。一般来说，如果转让定价交易的某一方国家有要求补税，纳税人应该可以有好的根据到另一方国家要求退税。美国政府一般也会出面交涉。大公司如果想完全避免转让定价失误的风险，还可以交$50,000 给美国政府做一个预先评估肯定（advanced pricing agreement-APA）。APA就像一个跟政府签的合同。有了政府的承认，大公司就没有任何顾虑了。APA的另外用法是靠美国政府的出面，把特殊的问题跟对方国家交涉，达成共识。

转让定价出现问题往往有别的原因，如美国公司为了开拓国外市场，特别把美国出口的产品低价的转到国外再低价销售。在这种情况下，有可能超出了一般价位的交易。但是，政府也知道，如果不是要垄断，暂时的低价出口，如果是为了开拓国外市场，就一定是要低于所有竞争对手的价钱。但如果某个交易是为了给国外的合作伙伴带来利益，想它们再补回一个利益的分享，又不用拿到美国报税，那就不是自由贸易上公平的转让定价做法了。正确的做法应该是用公平价钱买卖，交税后的钱再借给他们去发展也可以。现在舆论上说得多的是某些赚大钱的公司，如Google等，为了避税，把大的知识产权转到低税的爱尔兰，然后再从爱尔兰高价进口使用，成为政府税收需要关切的问题。如果Google要用大律师的手段才能做到这样的效果，中小企业并不要随便模仿，因为政府往往能够挑战中小企业做出来的质量。

由于美国转让定价有经济和政治的出发点，经过多年的更改，由实际应用所跟进做的法律各有特色，所以造成了美国转让定价税收法律有一定的难度。希望有机会我们继续探讨有关转让定价的税收问题。