新税务改革-商业资产折旧

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。同时，新税法提供更优惠的商业资产折旧应用，目的在于通过增加业者能在当年新投资开支的折旧有用程度，从而直接地暂时推迟商业利润的征税时间。正是因为新法律鼓励业者增加在商业资产的投资，从而在经济上带动起对整个制造业的投入。从政治的角度来说，该政策也避免了光靠减税带来的低效率的后果。因为如果税率减得太低，对以后国库的冲击会有一定的可能。相对来说，如果通过推迟征税来鼓励商业资产的投资，可以间接从新就业者的税务中得到国库的来源，应该是可通的。而且，因为该政策只是推迟商业利润的征税时间，对国库的收支平衡不会带来很大的麻烦。以下是新税法179和168的分析。

税法改革前，小的业者能选择税法179的当年设备开销数目是$500,000。如果业者当年的设备资产投资超过$2,000,000，税法179的当年设备开销数目会受到减缩。税法改革后，小的业者能选择税法179的当年设备开销数目增加到$1，000,000。超出设备资产投资额也会增加到$2,500,000。但是税法179包括的只是新的设备。而且，设备必须是在税法改革后买到的。即使是税法改革后投入使用的设备，如果是税法改革前买到的，还是得用回$500,000的数目。

我们再来谈谈新税法168的使用。跟税法179不同，税法168的包括范围没有限制。除了设备外，在房地产方面的装修，如店铺的装修，楼房使用的改建等，也可以得到优惠。还有，新税法168还包括新买的二手设备。业者不再为了买到二手设备而放弃当年的开销可能。更比税法179好的是，税法168没有能开销的上限。这就是说所有大中小企业都有一样的待遇。

详细的说，改革前，税法168的适用设备必须是新的设备。严格的要求往往给业者带来很多的顾虑。如果业者在汽车行买到一部有3，000mile的汽车，法律可以说这部车不是新的吗？又比如业者在网上通过投标买到一台新款的电脑。在打开箱子后，发现该电脑有回厂修过的可能。这时候的业者会不会需要担心税局能找到该电脑曾经被注册过的记录而招到罚税的可能呢？可以想象的出，以前的税法168的适用可以有模糊的地方。但是，在改革后，所有买到的设备都有同样的待遇。

例外值得再提醒的是新税法168的也能用于房地产方面的装修。除了店铺的装修，地面的设施投资外，楼房使用的改建也是一个很好的利用范围。只要不是新加建的部分，如果是普通的翻新或提高雅观，都有当年开销的可能。希望房地产的业者重视这些优惠的用法。因为当年开销的部分可以用来抵高税率的普通收入，而以后从新装修部分得到的效益却可以按优惠的增值税率报税。

最后需要关注的是，因为新税法对净经营亏损有相对的约束，如果业者有太大的个人净经营亏损，超过上限的部分不可以用来当年抵税。而且，公司的净经营亏损只能抵税于当年净经营收入的80%的部分。

由此看来，税法改革后，商业资产折旧对各种事业特别是房地产的业者来说是一个不少的鼓励。如果计划得好，其效益是值得业者重视的。当然了，就像投资一样，如果对税法的理解不全面，业者还是可以找专业人士来帮忙分析。