新税务改革-商业人工开支新分析

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。同时，新税务改革也带来一些商业人工开支的新制度，希望业者们有可能的话，做新的分析和准备。

首先，新税法199A对拥有透明企业的业者有20%的个人收益减免。其原因是由于美国的公司税率有从35%减到21%，为的是公平和鼓励透明企业的业者创造就业机会的需要。如果一些行内的朋友中需要共同创业，可以考虑放弃拿工资的做法，改成以合伙人公司或S Corporation的加盟做法，效益可以是比拿工资的做法要好。合伙人公司另外有更优越的好处，能把服务费用改换成合伙人公司利益。两年后转手出卖后的收益将会得到长期投资的优惠税率，只是普通收入税率的一半左右，而且不需要交工资税和社会安全税等。如果是投资方面的业务，利益的拥有期限需要在三年以上。

公司员工鼓励奖金方面，新法律允许私营公司某些员工推迟时间报税，可以自己安排某些股票期权和限制性股票单位的补偿（RSU）的征税时间。如果有合格股票授予给合格员工，之后员工可以在归属后30天内进行选举以延迟纳税。新税法83（i）的做法比以前的税法83（b）有更好的优惠，因为它不再要求受到鼓励奖金后需要马上交税。推迟交税的股权的交税时间是：1.股票可转让的第一个日期 2. 员工成为不合格员工的日期 3. 股票变得能有成熟的证券市场交易 4. 归属后五年的日期，或 5. 员工撤销选举的日期。同时，公司必须在年内制定书面计划,要包括不少于80％提供服务的员工。还有，同一年内，所有员工都必须授予股票期权或RSU其中之一，但不可以两种同时做。新法律还规定税法83条，除了83（i）选举条外，不适用于RSU。也就是说RSU不符合83（b）选举条件。

其它的一些员工福利我们再来谈谈。在退休金方面，新法律规定的总年度增加税法457的豁免，可以提供服务奖励给真正的志愿者，任何一年的补贴能达到$6,000。第一年后再按年度生活费指数调整。如果计划是设定受益计划，该限额适用于精算现值累计的服务奖励总额的任何一年的服务。例外，为了鼓励雇主对有偿家庭和病假的付出，而给与回扣的奖励。新法律允许符合条件的雇主得到相等的回扣。这些雇员在家庭和医疗方面的任何请假时期内（FMLA），如果雇主计划的补贴付款率为通常支付给员工的工资50％以内，雇主可以拿到的奖励数目是在合格期间支付给符合条件的员工的工资额的12.5％。50%以上，每增加1%的付出，（但不超过25％），回扣的数目是0.25%。另外，新法律扩大了范围税法162（m）并废除了高管年薪限额100万美元的例外。新规定扩大高管员工的定义，除了包括行政执行官，首席财务官外，还包括前三名收入最高的员工。还有，新法律将会对免税组织支付高管超过100万美元外的薪酬征收等于公司税（21％）的税务。免税组织指的是按501（a）条得到免税待遇的组织。还有，新法律规定从一种类型的IRA需要重新定性为另一种IRA的类型将会不再适用于转换为罗斯IRA。新的法律规定在对罗斯IRA的转换贡献不再被重新定性为对传统的IRA的贡献。

由此看来，税法改革后，商业人工开支新做法将是给业者们带来不少的省税机会。同时，新税法也给员工们带来好的省税做法。如果计划得好，某些负影响的程度还是可以相对降低的。希望业者对新法律有充分的了解，而尽量利用新的做法，给自己还有员工带来省税的好处。