新税务改革-透明企业减税法规分析

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。透明企业减税（passthrough deduction）是业者比较关注的一个比较直接的应用方法。最近国税局根据法律的方针公布了对这种减税法律的法规条文。以下是一些基本的介绍。

新税法的透明企业减税的目的是鼓励业者投资在透明企业，如合伙人公司，S公司，独资经营者，信托，遗产户，和房地产投资信托等，通过雇用员工（W-2）或增加资产投入(unadjusted basis immediately after acquisition -UBIA)，得到合格收入（qualified business income -QBI)上的20%的最高减税可能。如果个人有多个交易或业务，个人必须计算每笔交易或业务的QBI，然后算净额金额。第199A（c）（2）条规定，就第199A条而言，如果净QBI相对于合格纳税人在任何纳税年度的交易或业务少于零，这一数额应视为后续应税中合格贸易或业务的损失年。建议§1.199A-1（c）（2）（i）重复此规则并规定第199A后续规则不会影响其它项目的的损失扣除的规定。如果个人的应税收入在阶段内范围，然后只有QBI，W-2工资和UBIA的适用百分比为了确定每个specified service trade or business (SSTB)的财产，将其考虑在内个人的第199A节扣除。如果个人的应税收入超过了分阶段，然后是个人在QBI，W-2工资或UBIA中的份额归属于SSTB的合格财产可用于此目的确定个人的199A节扣除。需要注意的是，基础调整下第734（b）和743（b）条不被视为合格财产。此外，UBIA的有用期是折旧期限，是指尊重贸易或企业的合格财产，自该日起的期间财产首先由个人或RPE投入使用，最后以 - （A）该日期之后10年的日期，或（B）适用的恢复期的最后一年的最后一天，根据第168（c）条适用于该财产来决定。，不论是否适用任何条款168（g）。

如果个人选择汇总交易或根据§1.199A-4规则的企业，个人必须结合QBI，W-2工资，以及UBIA中每个行业或企业的合格财产在申请W-2工资和UBIA合格财产之前的贸易或业务本节（d）（2）（iv）中描述的限制。

国税局制定了一些防止纳税人在SSTB转空子的行为。有人考虑过一种策略，以分离出其他部分将被整合的部分SSTB，例如行政职能，试图使那些分开的资格合格部分为199A扣除。因此，按照第199A（f）（4）节的规定，提议§1.199A-5（c）（2）规定了SSTB包括任何拥有50％或更多共同所有权的贸易或企业（直接或间接地）为SSTB提供80％或更多的财产或服务。此外，如果一个行业或企业拥有50％或更多的共同所有权SSTB，在贸易或商业提供财产或服务的范围内共同拥有的SSTB，提供给SSTB的财产或服务的一部分将被视为SSTB（意味着收入将被视为收入来自SSTB）。例如，A是一位牙医，拥有牙科诊所，并拥有办公室建造。租金的一半是来源于建筑物的诊所一半，而建筑的另一半是租给无关的人。根据提议的§1.199A-5（c）（2），租用建筑物的一半牙科诊所将被视为SSTB。此外，提议的§1.199A-5规定了如果是贸易或企业（即不会被视为SSTB）有50％或更多的共同点拥有SSTB和共享费用的所有权，包括工资或管理费用对于SSTB，它被视为SSTB的附带。因此，如果是贸易或商业占总收入不超过5％合并后的业务会被作为SSTB。

最后，业者需要注意的是，业主的数目支持和文件保存要有很好的整理。错误或不当的豁免额将会有严重的效果。