新税务改革法律要点

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。TCJA包括的范围和结构可以说是对美国整个传统税法的一次重大翻新。总的来说，TCJA应该可以对美国在全世界的税务竞争力有优越的提升和推进。TCJA也同时也会给美国国内的经济和就业带来长期的鼓励和支持。

新法律反映了一系列的商业净减税政策,在10年预算期内约为1.456万亿美元。企业税务内的变更非常广泛，包括税收优惠以及增税。以下是TCJA中关于商业的典型条文。

首先新法的核心是把企业收入税率从35％永久性地减少至21％。同时新法律也废除了企业替代最低税率（AMT）。新法暂时能使主要的资本成本回收时间得以降低。税法章168（k）条第一年“奖励”把折旧减免额增加到100％，允许纳税人立即抵消购买的成本，如厂房和设备等。这种抵消制度比以前有限折旧的政策更进一步，折旧通用于新的和旧的财产应用上。

再有新法律允许某些非公司业者（即个人所有者，信托或遗产），某些合伙企业，S公司和独资企业对符合条件要求的业务收入扣除20％。扣除数目一般按照这些符合条件要求的业务内雇员工资或应用财产的比例来计算。

在国际税的范围内，新法大幅度消除了外国收入的延税要求。如在一个以美国为总部的跨国集团内，海外的收入某些需要按照赚取的收入当年征税，或某些会被永久豁免美国税收。除非是剩余类别的永久性豁免外，新法律一般保留F消极收入部分全额征税，并立即对通过颁布前的已经有税务责任的海外收入征税。新法律还设定了新的而且是非常广泛的收入类别（“全球无形低税收入”），当年的全球无形低税收入得按相对低一点的税率来立即征税。然而，新法律的确也有相对的“外国无形资产收入”的低税率鼓励。

新法律限制了净营业亏损（NOL）的应用数额, 在特定年份内只有能扣除80％的应纳税额收入。对于颁布后产生的损失，新法律也废除了以前法律允许的NOL往回抵消的条款。但是，新法律颁布后产生的损失有能永久不过期的使用好处。

新法修改后的第163（j）条将会限制扣除商业中超过业务收入30％外的利息费用。超过业务收入30％外的利息开销会被当成是年后的利息费用，而不会被永久限制。同时163（j）有对中小企业和房地产企业的豁免优惠。另外，新法第461（l）条把每年的个人的商业损失限制于25万以内。最后是有关新的1031交换延迟交税条款。该条款在新法修改后只能适用于交换房地产的资产了。