新税务改革-国际税务概况

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。同时，新税法有对国际税务中的不良行为进行打击和修补。更有，新税法从以前全球征税系统改为国际认同的领土征税（Territorial Taxation），进一步跟国际税务系统挂钩，而相对地提升了美国税务的地位。从政治的角度来说，该政策显示了美国税务系统面对事实的态度，也显示了对自我竞争力的表现。

税法改革前，美国的全球征税系统是一个非常有争议的话题。美国由于自认为Exceptional-优秀主义的代表，同时，更因为有全球警察需要担负的驻兵需要，而不得不自认为需要全球征税。所谓全球征税指的是美国人除了有在国内的收入外，更有对海外的收入进行征税。同时，全球征税系统的特点是海外的收入如果已经被当地政府征过税了，海外的税将会成为总税务的认可。但是，如果海外的税率比美国的税率低，总税务的部分会要求需要把税率的差价补回来。例外，由于海外的收入是按每年遣返回美国的数目来计算的，除了相对的partnership或subpart F等需要当年征税的例子外，如果纳税人不当年就遣返收益，纳税人还是可以在海外把收益累积起来，而成为财库积累的来源。正是因为很多美国的大公司在国外积累收益，而且还想办法把在美国境内的收益也转移到海外的子公司去，美国的国库收入受到相当的冲击。如Google Microsoft Apple，这些公司在海外存放的资产在1.84万亿左右。如此庞大的海外资产又不交税的话，会给国人和美国政府带来很大羞耻。所以，这次美国税法改革的一大方向是一次过对海外的资产征税。税法965(h)要求海外的子公司已经完成的收益需要在8年内付清税务的责任。很不完美的是，这次强行付清税务的要求也出现妥让的现象-海外的子公司的收益得到15.5%的税率优惠。我的分析是这些海外收益得到税率优惠的原因是美国公司中实际能征到的税率是在12.5%左右。如果强行付清税务的税率太大，会影响到股东们的利益，而对这些公司的股市带来不良的影响。

我们继续讨论全球征税系统改革。税法改革后，美国的税务系统将会改为领土征税。等于说如果美国公司的海外业务如果是正常的实体经营，其收益是不需要交美国的税务。但是，我们以前看到的在美国境内的收益被转移到海外的子公司去的做法还是会出现。因为不管美国公司的税率再怎么减下去，很多海外的收益在当地能享有更低或免税的好处。这些能逃出境外的利益一般用无形资产（intangible）的办法做，如低报价的转让定价（transfer pricing）等。无形资产一旦出了境，其效益会很难重新在实体经营效益中分离出来。同时，国会也考虑到某些无形资产有需要出境的业务可能。这时候，税法改革对如何对无形资产的效益征税做了一番计划。对付的方法是从两方面做起。第一，有global intangible low-taxed income(GILTI)的做法。用法是出境的硬资产业务的收益按10%的计算后，剩余的部分成为无形资产的效益。如果无形资产的效益按10.5%的税率征税，其数目超过美国境内的收入税务，那么实际税务由无形资产的效益按10.5%的税率来代替征税。同时，为了对美国境内往外的贸易而赚到的无形资产的效益公平对待，美国境内往外而赚到的无形资产的效益也按10.5%的优惠税率征税。第二，启动Base Erosion and Anti-abuse Tax (BEAT)的做法。BEAT的效果是，如果美国境内的业务有付到海外的无形资产开支，需要按10%的税率征税。但是，BEAT的做法只是应用在大型美国企业上。

最后需要注意的是，上面说过的税法改革，包括领土征税的系统转换，只包含公司的税务。对个人来说，美国个人的税务还是按全球征税系统来执行。所以说，美国人在全球享受的美国政府保护还是有相当的代价的。