新税务改革-法规执行和责任

叶思明律师,会计师,JD,TAX LLM,MBA,MSF 202-683-7937 johnye@yespllc.com

2018年开始执行的减税和就业法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美国30年来最大的一次税法改革。新法律反映了一系列的商业净减税政策。同时，新税法也修改了不少法规执行和责任要求。业者不但需要充分利用新税法的鼓励政策，也需要对税务管理的细节有一定的准备。以下是一些新的税务法规执行和责任要求的介绍。

税法改革前，如果业者有准确度犯错的行为，除了需要补税和罚利息外，比较严重的出错还有需要罚款的可能。如果业者的税差超过10%或$5,000的相对高数目，税法6662要求惩罚失误中的20%的税差。税法改革增加了对透明实体20%税务减免的失误责任。如果在透明实体税务减免上业者错误超过5%，税法6662(d)(1)(C)就要求惩罚失误中的20%的税差。公司惩罚一般还是按照10%或$10,000,000的相对低数目来执行。在关于转让定价的要求上，新法律还是按照200%/50%的差价要求来执行，也有$5,000,000净差价或10%毛利的计算。关于价位评估失误，还是按照150%/$5,000(公司$10,000)的相对高数目要求来执行。最后，如果业者有大犯错的行为（一般的取决数目是准确度犯错的2倍），惩罚程度将是40%的税差。

如果公司有颁发给员工奖励股份，税法83对员工的股份报税时间有要求。一般来说，如果员工的股份不再有附带的要求，也有了市场价值的肯定，一般要在当年按工资报税。税法83可以让员工选择按当年的价值数目，不管有没有附带的要求来报税。报税后的升值就有享有资产升值税率的优惠。新税法83(i)要求公司颁发合格的员工奖励股份时，需要在30天内通知员工，告诉他们税法83的选择可能。如果员工选择当年报税，新税法3402(t)更要求雇主代政府预提37%的个人收入税。

另外，美国报税者如果拥有超过10%的境外公司或合伙人公司，需要每年上报境外公司或合伙人公司的业绩。如果报税者不按期上报，税法6038将会有$10,000或公司收益相对高数目的惩罚。新税法6038A还有要求美国公司上报海外持股超过25%的股东情况。如果美国公司没有按期上报，罚款将会是$25,000。

税法改革后，美国的合伙人公司的股份买卖上，将会增加一项美国联系收入的预提（effective connected income withholding）的要求。合伙人公司的预提制度是有相当的考虑需要。一般来说，国外股东在合伙人公司的利益有两种预提制度。第一，如果收益的部分是利息或分红等，合伙人公司需要代政府预提30%的收益（可以按股东的国家税务条约来执行，如中美的税务条约有10%的预提好处）。如果收益的部分是普通营业而来，那么合伙人公司需要代政府预提21%（股东是外国公司）或37%（股东是外国人）。税法改革后，如果国外股东把股份卖给美国人，那么美国买主需要注意的是，如果合伙人公司的业务有部分是普通营业，不管有多大的部分，必须代政府预提10%的过户数目（这种过户数目的预提有像房地产过户数目的预提做法，不过房地产过户数目的预提是按15%来做）。新税法的要求对于买主是一个难度。我的建议是找合伙人公司来代理。合伙人公司可以通过计算，来证明当年合伙人公司的盈利部分中有多少是属于普通营业而来，然后有多少是分配给卖主。通过合伙人公司的计算，代政府预提的金额需要由合伙人公司做预提。剩余的部分可以放心的付给卖主。

通过以上的解释，希望业者对新税法改革的一些法规执行和责任有相对的了解，而避免可能发生的错误和不利效果。